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前段时间，财政部、税务总局发布《关于企业改制重组及事业单位改制有关印花税政策的公告》（财政部 税务总局公告2024年第14号，以下简称14号公告），将原有企业改制印花税免征优惠，拓展到企业改制、重组、破产清算以及事业单位改制等情形，与其他相关税费优惠政策形成合力，进一步激发各类经营主体内生动力和创新活力。在实务中，相关纳税人应该注意区分不同情形，有针对性地做好税务处理。

14号公告第三条第一项明确，对企业改制、合并、分立、破产清算以及事业单位改制书立的产权转移书据，免征印花税。企业、事业单位的投资主体及其持股比例的变动，可能影响其适用产权转移书据免征印花税的政策。

具体来说，对于企业改制、事业单位改制而言，企事业单位需要满足原投资主体存续且其在改制后的企业中股权占比符合规定，即企业改制后存续的原企业投资主体，在改制后的公司中所持股权（股份）比例须超过75%；事业单位改制后存续的原出资人，在改制后的企业中出资（股权、股份）比例须超过50%，才能享受产权转移书据免征印花税政策。

对于企业的合并、分立而言，企业原投资主体存续的合并业务，原投资主体相同的分立业务，才能享受产权转移书据免征印花税政策。其中，投资主体存续，是指原改制、重组企业出资人必须存在于改制、重组后的企业，出资人的出资比例可以发生变动；投资主体相同，是指公司分立前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动。

14号公告第三条第二项明确，对县级以上人民政府或者其所属具有国有资产管理职责的部门按规定对土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权进行行政性调整书立的产权转移书据，免征印花税。

需要提示的是，作出行政性调整决定的部门，须为县级以上人民政府或者其所属具有国有资产管理职责的部门，在此过程中书立的产权转移书据，才能适用免征印花税政策。

14号公告第三条第三项明确，对同一投资主体内部划转土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权书立的产权转移书据，免征印花税。其中，同一投资主体内部主要分为三种情况，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司、个体工商户之间。因此，企业在开展内部资产划转时，需要注意是否符合同一投资主体内部概念。

来源：中国税务报